Un análisis de la independencia en la auditoría de cuentas

Barra lateral del artículo

PDF (Galego) PDF

Contenido principal del artículo

Ana María Pina-Martínez García
Instituto de Contabilidade e Auditoría de Contas (ICAC)
España
Vol. 22 Núm. 1 (2013), Bloque temático La auditoría externa: reflexiones para mejorar esta actividade
DOI: https://doi.org/10.15304/rge.22.1.1283
Recibido: 14-06-2013 Aceptado: 14-06-2013
Derechos de autoría Cómo citar

Resumen

La virtud del proceso auditor depende de cómo transcurra en la mente de quien lo hace, de cómo se sucedan sus fases, de su contenido y de su finalización. La independencia del auditor se convierte en uno de los pilares fundamentales del ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas. El objetivo de este trabajo es analizar cómo se ha ido desarrollando este concepto tanto a nivel internacional como nacional, y anticipar las líneas de evolución en un futuro más o menos próximo. Para ello se analizan los principales textos normativos que han configurado la independencia del auditor, cuya regulación ha pivotado sobre tres cuestiones: los servicios que no puede prestar el auditor, los honorarios que percibe y la duración del contrato de auditoría. Se concluye con algunas reflexiones sobre la importancia de la independencia del auditor y de su sistema de control de calidad.

Palabras clave:

Independencia, Octava Directiva, Libro Verde, Control de calidad
Citado por

Detalles del artículo

Referencias

ALIÓ SANJUAN, S.; FERRER PASTOR, C.; RODRÍGUEZ, C. (2010): “El Código de Ética de la IFAC: un nuevo horizonte para la auditoría de cuentas”, Partida Doble, 224, pp. 80-92.

ALVARADO RIQUELME, M.; PEREDA SIGÜENZA, J.M. (2001): “La independencia del auditor: propuestas de reforma en los ámbitos español y europeo”, Revista Técnica, 18, pp. 36-47.

COMISIÓN EUROPEA (1996): «Libro Verde. Función, posición y responsabilidad civil del auditor legal en la Unión Europea». [COM (96) 338 final, de 24/07/96]. Diario Oficial de las Comunidades Europeas, nº C 321, de 28/10/96.

COMISIÓN EUROPEA (2000): Recomendación de la Comisión, de 15 de noviembre de 2000, sobre el control de calidad de la auditoría legal en la Unión Europea: requisitos mínimos. Diario Oficial de las Comunidades Europeas, nº L 91, de 31/03/01.

COMISIÓN EUROPEA (2002): Recomendación de la Comisión de 16 de mayo de 2002. Independencia de los auditores de cuentas en la UE: principios fundamentales. Diario Oficial de las Comunidades Europeas, nº L 191, de 19/07/02. Bruselas: Comisión Europea.

COMISIÓN EUROPEA (2010): «Libro Verde. Política de auditoría: lecciones de la crisis». [COM (2010) 561 final, de 13/10/10]. Bruselas: Comisión Europea.

COMISIÓN EUROPEA (2011a): Resumen de respuestas al «Libro Verde. Política de auditoría: lecciones de la crisis» de la Comisión Europea. Bruselas: Comisión Europea.

COMISIÓN EUROPEA (2011b): Propuesta de Directiva del Parlamento Europeo y del Consejo por la que se modifica la Directiva 2006/43/CE, relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas. [COM (2011) 778 final, de 30/11/11]. Bruselas: Comisión Europea.

COMISIÓN EUROPEA (2011c): Propuesta de Reglamento del Parlamento Europeo y del Consejo sobre los requisitos específicos para la auditoría legal de las entidades de interés público. [COM (2011) 779 final, de 30/11/11]. Bruselas: Comisión Europea.

CONSEJO DE LA UE (1978): Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio de 1978, basada en la letra g) del apartado 3 del artículo 54 del Tratado y relativa a las cuentas anuales de determinadas formas de sociedad. Diario Oficial de las Comunidades Europeas, nº L 222, de 14/08/78.

CONSEJO DE LA UE (1984): Directiva 84/253/CEE del Consejo, de 10 de abril de 1984, basada en la letra g) del apartado 3 del artículo 54 del Tratado CEE, relativa a la autorización de las personas encargadas del control legal de documentos contables. Diario Oficial de las Comunidades Europeas, nº L 126, de 12/05/84.

ESPAÑA. JEFATURA DEL ESTADO (1988): Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas. Boletín Oficial del Estado, nº 169, de 15/07/88.

ESPAÑA. JEFATURA DEL ESTADO (1995): Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada. Boletín Oficial del Estado, nº 71, de 24/03/95.

ESPAÑA. JEFATURA DEL ESTADO (2002): Ley 44/2002, de 22 de noviembre, de Medidas de Reforma del Sistema Financiero. Boletín Oficial del Estado, nº 281, de 23/11/02.

ESPAÑA. JEFATURA DEL ESTADO (2010): Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores y el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, para su adaptación a la normativa comunitaria. Boletín Oficial del Estado, nº 159, de 01/07/10.

ESPAÑA. MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA (1990): Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas. Boletín Oficial del Estado, nº 308, de 25/12/90.

ESPAÑA. MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA (2011): Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio. Boletín Oficial del Estado, nº 266, de 04/11/11.

ESPAÑA. MINISTERIO DE JUSTICIA (1989): Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas. Boletín Oficial del Estado, nº 310, de 27/12/89.

ESPAÑA. MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA (2011): Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas. Boletín Oficial del Estado, nº 157, de 02/07/11.

GARCÍA BENAU, M.A.; VICO GÓMEZ, A. (2003): “Los escándalos financieros y la auditoría: pérdida y recuperación de la confianza de una profesión en crisis”, Revista Valenciana de Economía y Hacienda, 7, pp. 25-48.

GONZALO ANGULO, J.A. (2012): “Tiempos de cambio para la auditoría de cuentas”, Noticias de la Unión Europea, de 01/08/12.

GONZALO ANGULO, J.A.; CASTELLANOS RUFO, E. (2010): “La reforma de 2010 en la Ley de Auditoría de Cuentas”, Partida Doble, 224, pp. 22-55.

INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS (1993): Resolución de 16 de marzo de 1993, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre control de calidad. Madrid: ICAC.

INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS (2011): Resolución de 26 de octubre de 2011, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma de Control Calidad Interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditoría. Madrid: ICAC.

INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (2002): Code of Ethics for Professional Accountants. New York, NY: IFAC.

INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (2009a): International Standard on Quality Control 1. Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements, and other Assurance and Related Services Engagements. New York, NY: IFAC.

INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (2009b): Code of Ethics for Professional Accountants. (Revised July 2009). New York, NY: IFAC.

LÓPEZ GAVIRA, R. (2005): “La profesión de auditoría: ¿crisis real o aparente?”, AECA: Revista de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas, 70, pp. 44-47.

MANZANO CUADRADO, A.; MARTÍN HERRANZ, P. (2012): “Libro Verde de la auditoría en la Unión Europea y propuestas legislativas derivadas”, News Unión Europea, 67 (septiembre), pp. 29-40.

MARTÍNEZ LAGUNA, L.; RODRÍGUEZ MARTÍN, A.; YUBERO HERMOSA, P. (2006): “La independencia del auditor y los conflictos de interés en auditoría”, Partida Doble, 180, pp. 54-67.

MARTÍNEZ LAGUNA, L.; YUBERO HERMOSA, P. (2007): “La armonización de los requisitos de auditoría legal: La nueva Octava Directiva”, Partida Doble, 186, pp. 56-69.

MARTÍNEZ-PINA, A. (2008): Psiquiatría y psicoanálisis en el marco de las neurociencias. Madrid: Biblioteca Nueva.

PARLAMENTO EUROPEO; CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA (2006): Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006, relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo y se deroga la Directiva 84/253/CEE del Consejo. Diario Oficial de la Unión Europea, nº L 157, de 09/06/06.

QUICK, R. (2012): “EC Green Paper Proposals and Audit Quality”, Accounting in Europe, 9 (1), pp. 17-38.

RODRÍGUEZ, C. (2007): “Independencia del auditor: tendencias a nivel internacional”, Auditores, 4, pp. 46-53.

RUBIO HERRERA, E. (2012): “Nuevo marco normativo de la actividad de auditoría de cuentas en el ámbito mercantil (I)”, Revista de la Asociación de Interventores y Auditores del Estado, 5, pp. 52-88.

RUBIO HERRERA, E. (2012): “Nuevo marco normativo de la actividad de auditoría de cuentas en el ámbito mercantil (y II)”, Revista de la Asociación de Interventores y Auditores del Estado, 6, pp. 46-81.